業(yè)務(wù)案例

嘉興公司建設(shè)了一棟辦公樓，由城東建筑公司承建，合同金額1800萬元，工程結(jié)算金額1950萬元，因工程進(jìn)度、質(zhì)量等方面的原因，與城東建筑公司產(chǎn)生結(jié)算分歧，嘉興公司遲遲未支付工程結(jié)算款，城東建筑公司也未對(duì)嘉興公司開具發(fā)票。

然而，該辦公樓嘉興公司已于2017年1月1日投入使用，對(duì)于未取得發(fā)票的固定資產(chǎn)，納稅有何風(fēng)險(xiǎn)？

政策規(guī)定

根據(jù)國稅函〔2010〕79號(hào)第五條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。

風(fēng)險(xiǎn)分析

嘉興公司應(yīng)當(dāng)在辦公樓投入使用后，進(jìn)行在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，同時(shí)按規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊，但應(yīng)在2017年12月31日前取得結(jié)算發(fā)票，同時(shí)根據(jù)發(fā)票金額進(jìn)行固定資產(chǎn)原值調(diào)整。

如果未取得發(fā)票，那么，在2017年的企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，將進(jìn)行納稅調(diào)整，所計(jì)提折舊不得在企業(yè)所得稅前扣除。

業(yè)務(wù)案例

嘉興公司建設(shè)了一棟辦公樓，建設(shè)投入金額1800萬元，由于公司資金周轉(zhuǎn)困難，特向關(guān)聯(lián)企業(yè)星鑫公司借款（未超過債資比），共產(chǎn)生建設(shè)期間的利息費(fèi)用130萬元，嘉興公司按年息12%支付給星鑫公司利息，金融企業(yè)的同期同類貸款利率為10%。

那么，嘉興公司在利息資本化上，有何納稅風(fēng)險(xiǎn)？

政策規(guī)定

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條規(guī)定，企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條第（二）項(xiàng)規(guī)定企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

風(fēng)險(xiǎn)分析

嘉興公司支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)的利息費(fèi)用，雖然按會(huì)計(jì)處理原則可以資本化進(jìn)入固定資產(chǎn)原值，但固定資產(chǎn)使用期間所計(jì)提的折舊，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算利息的部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除。

業(yè)務(wù)案例

嘉興公司建設(shè)了一棟辦公樓，合同金額1800萬元，工程結(jié)算金額1950萬元，因工程進(jìn)度、質(zhì)量等方面的原因，與城東建筑公司產(chǎn)生結(jié)算分歧，嘉興公司遲遲未支付工程結(jié)算款，城東建筑公司也未對(duì)嘉興公司開具發(fā)票。

該辦公樓2016年1月1日全部建成，由于工程糾紛，一直未投入使用，直到2017年1月1日才投入使用。

政策規(guī)定

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

風(fēng)險(xiǎn)分析

因此，嘉興公司根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在2016年轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，同時(shí)在2016年開始計(jì)提折舊，但在企業(yè)所得稅前不能扣除，因?yàn)椋�根�?jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，只有投入使用后的固定資產(chǎn)，所計(jì)提的折舊才能在企業(yè)所得稅前扣除。

業(yè)務(wù)案例

嘉興公司建設(shè)了一棟辦公樓，合同金額1800萬元，工程結(jié)算單結(jié)算金額1950萬元，企業(yè)財(cái)務(wù)在進(jìn)行在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，在使用過程中，每年也會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)凈殘值進(jìn)行重新評(píng)估調(diào)整。

政策規(guī)定

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

風(fēng)險(xiǎn)分析

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)應(yīng)用指南，企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核，預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)據(jù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。

也就是說，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的預(yù)計(jì)凈殘值與企業(yè)所得稅法確認(rèn)的預(yù)計(jì)凈殘值是有差異。

1、在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上，沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)，都由企業(yè)分析預(yù)計(jì)；

2、在變化上，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值，而企業(yè)所得稅法一經(jīng)確定不得調(diào)整。

因此，企業(yè)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值發(fā)生變動(dòng)時(shí)，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，需要調(diào)整回來，不得變動(dòng)。

業(yè)務(wù)案例

嘉興公司是從事生物藥品制造的行業(yè)，2016年購入了價(jià)值98萬元的研發(fā)設(shè)備，專用于生物醫(yī)藥的研發(fā)，會(huì)計(jì)核算時(shí)按10年使用期限進(jìn)行折舊。根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定，該研發(fā)設(shè)備可以一次性進(jìn)入成本費(fèi)用。

那么在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，是否可以調(diào)整一次性進(jìn)入成本費(fèi)用呢？

政策規(guī)定

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)文相關(guān)規(guī)定。企業(yè)固定資產(chǎn)采用的會(huì)計(jì)折舊年限長(zhǎng)于稅法規(guī)定的最低折舊年限，視同會(huì)計(jì)與稅法無差異，不需要在年度匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)減。

風(fēng)險(xiǎn)分析

根據(jù)以上政策分析，也就是說，當(dāng)計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，如果小于或等于企業(yè)所得稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)提的折舊可以在當(dāng)期所得稅前扣除，如果大于企業(yè)所得稅法規(guī)定的最低折舊年限（包括享受加速折舊）計(jì)提的折舊需要在后期進(jìn)行遞延扣除。

簡(jiǎn)單說就是，當(dāng)然會(huì)計(jì)的折舊金額小于稅法折舊金額，按會(huì)計(jì)折舊金額計(jì)算扣除，會(huì)計(jì)的折舊金額大于稅法折舊金額，按稅法的折舊金額計(jì)算扣除。

業(yè)務(wù)案例

嘉興公司建造一條流水生產(chǎn)線，建設(shè)成本500萬元，在安裝調(diào)試期間，進(jìn)行了試生產(chǎn)，產(chǎn)生試運(yùn)行收入5萬元。

那么，安裝調(diào)試期間的收入如何處理？

政策規(guī)定

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)，從固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起按規(guī)定年限和方法提取折舊稅前扣除。

風(fēng)險(xiǎn)分析

固定資產(chǎn)在投入使用前，按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，如工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。也就是說未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前產(chǎn)生的收入，應(yīng)沖減成本。

而在企業(yè)所得稅法的規(guī)定中，固定資產(chǎn)從投入使用月份的次月起按規(guī)定年限和方法提取折舊稅前扣除。因此，試運(yùn)行期間取得的收入應(yīng)按規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

很顯然，度運(yùn)行期間的收入，對(duì)固定資產(chǎn)的原值確認(rèn)是有很大的差異的，這些差異都會(huì)帶來納稅風(fēng)險(xiǎn)。