雙體系平行記賬模式五大特征！通過實例，濟南用友教你如何賬務(wù)處理

2018/11/21 23:11:17濟南用友

2017年10月，財政部發(fā)布《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（下稱《制度》），自2019年1月1日起施行，鼓勵行政事業(yè)單位提前執(zhí)行。《制度》徹底改變了我國政府單位的會計核算模式。

本文通過實務(wù)舉例，分析新制度下賬務(wù)處理的方法，并總結(jié)雙體系平行記賬模式的五大特征。

固定資產(chǎn)相關(guān)賬務(wù)處理解析

《制度》的一個重大創(chuàng)新是重構(gòu)政府會計模式，構(gòu)建了“財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式，即雙體系平行記賬模式。筆者通過單位購置固定資產(chǎn)及計提固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)，解釋《制度》會計核算，從而總結(jié)雙體系平行記賬模式的重要特征。

假設(shè)，某年3月2日，甲事業(yè)單位收到A商業(yè)銀行（財政授權(quán)支付代理銀行）轉(zhuǎn)來的授權(quán)支付額度到賬通知書，當月授權(quán)支付額度30萬元。雙體系平行記賬模式下賬務(wù)處理包括財務(wù)會計賬務(wù)處理和預(yù)算會計賬務(wù)處理。

財務(wù)會計賬務(wù)處理如下：

借：零余額賬戶用款額度 300000

貸：財政撥款收入 300000

預(yù)算會計賬務(wù)處理如下：

借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 300000

貸：財政預(yù)算撥款收入 300000

3月18日，甲事業(yè)單位購入一臺不需要安裝的檢測專用設(shè)備，設(shè)備總價11.5萬元，通過財政授權(quán)支付的方式支付貨款。購入設(shè)備過程中發(fā)生運雜費5000元，以銀行存款支付。雙體系平行記賬模式下賬務(wù)處理同樣包括財務(wù)會計賬務(wù)處理和預(yù)算會計賬務(wù)處理。

財務(wù)會計賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn) 120000

貸：零余額賬戶用款額度115000

銀行存款 5000

預(yù)算會計賬務(wù)處理如下：

借：事業(yè)支出 120000

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度 115000

資金結(jié)存——銀行存款 5000

該項固定資產(chǎn)的使用年限為10年，甲事業(yè)單位按照年限平均法計提固定資產(chǎn)累計折舊。根據(jù)《<政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)>應(yīng)用指南》規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月開始計提折舊。因此，從3月起，對于甲單位每月計提1000元的固定資產(chǎn)折舊，不進行預(yù)算會計賬務(wù)處理，財務(wù)會計賬務(wù)處理如下：

借：業(yè)務(wù)活動費用 1000

貸：固定資產(chǎn)累計折舊 1000

將實提固定資產(chǎn)折舊

筆者認為，上述雙體系平行記賬模式具有五大特征。

第一，對納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支進行平行記賬，即對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在進行財務(wù)會計核算的同時也應(yīng)當進行預(yù)算會計核算。對于其他業(yè)務(wù)，僅需要進行財務(wù)會計核算。例如，計提固定資產(chǎn)折舊不屬于“納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)”，只進行財務(wù)會計核算，預(yù)算會計體系不進行賬務(wù)處理。

第二，實提固定資產(chǎn)折舊。傳統(tǒng)的《事業(yè)單位會計制度》等會計制度虛提資產(chǎn)折舊或攤銷，即計提資產(chǎn)折舊或攤銷沖減“非流動資產(chǎn)基金”等凈資產(chǎn)項目。根據(jù)《政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)》第二十條規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，并根據(jù)用途計入當期費用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。《制度》規(guī)定，按月計提固定資產(chǎn)折舊時，按照應(yīng)計提折舊金額，借記“業(yè)務(wù)活動費用”“單位管理費用”“經(jīng)營費用”“加工物品”“在建工程”等科目，貸記“固定資產(chǎn)累計折舊”科目。《制度》實提資產(chǎn)折舊或攤銷，不僅可以較為準確地反映資產(chǎn)的真實價值，而且也為政府會計核算公共服務(wù)成本奠定堅實的基礎(chǔ)，進而科學(xué)地進行績效評價。

第三，取消資產(chǎn)基金類科目，新設(shè)“資金結(jié)存”科目，起著借貸方平衡的作用。在傳統(tǒng)會計制度中，資產(chǎn)基金類科目核算起著借貸方平衡的重要作用，這也是傳統(tǒng)政府會計核算的重要特色。《制度》不再設(shè)置資產(chǎn)基金類科目，新設(shè)“資金結(jié)存”科目核算，并按照“零余額賬戶用款額度”“貨幣資金”“財政應(yīng)返還額度”明細科目核算。“資金結(jié)存”科目核算的主要方法是，在單位取得預(yù)算收入時借記“資金結(jié)存”科目，貸記預(yù)算收入類科目，在發(fā)生預(yù)算支出時借記預(yù)算支出類科目，貸記“資金結(jié)存”科目。

第四，財務(wù)會計體系、預(yù)算會計體系都設(shè)置“收入”核算。財務(wù)會計體系的“收入”和預(yù)算會計體系的“預(yù)算收入”幾乎是一一對應(yīng)關(guān)系，而且單位在收到財政撥款時同時確認財務(wù)會計收入和預(yù)算收入。為了強化預(yù)算會計功能，《制度》在預(yù)算收入類科目增加“債務(wù)預(yù)算收入”核算，將依法納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支均納入預(yù)算會計核算范圍。為了區(qū)分雙體系兩個“收入”要素，在預(yù)算收入類科目中增加“預(yù)算”兩字。

第五，雙體系平行記賬模式不是兩套會計信息系統(tǒng)（雙系統(tǒng)）核算，而是同一會計信息系統(tǒng)（單賬套）中實現(xiàn)財務(wù)會計和預(yù)算會計雙重功能。也就是說，同一張記賬憑證同時進行財務(wù)會計與預(yù)算會計賬務(wù)處理，也只需要一份原始憑證，無需復(fù)印原始憑證。在雙體系平行記賬模式核算中，財務(wù)會計賬務(wù)處理與預(yù)算會計賬務(wù)處理具有一定的關(guān)聯(lián)關(guān)系。對一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行財務(wù)會計賬務(wù)處理后，可以自動地關(guān)聯(lián)做出預(yù)算會計賬務(wù)處理。目前，不少會計核算軟件可以針對大部分業(yè)務(wù)事項實現(xiàn)上述功能，這可以大大地降低《制度》實施難度和成本，促進《制度》的更好落地。

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