1. 本章考情分析
本章闡述的是會計基礎理論知識，近四年考試題型為單項選擇題和判斷題，本章屬于基礎章節(jié)難度不大，分數(shù)也不高，考到基本屬于送分題了。
2. 本章教材主要變化
（1）刪除實質重于形式知識點下“融資租賃方式租入的資產”
（2）重新編寫“收入的確認條件”
3. 本章基本框架
4. 本章重要考點
一.會計基本假設
會計基本假設的內容：
1、會計主體：給誰當會計誰就是會計主體。會計主體不一定是法律主體：合并報表：法律主體＜會計主體
2、持續(xù)經營
3、會計分期：分為年度和中期（半年度、季度、月度）
4、貨幣計量
二.會計信息質量要求
會計信息質量的要求有：8個
可靠性：強調會計信息真實可靠、內容完整
相關性
可理解性
可比性：強調會計信息應當相互可比，縱向可比：是與不同時期比；橫向可比：是與其它企業(yè)相同的會計期間比
實質重于形式：要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。
重要性
謹慎性：不應高估資產或收益、不應低估負債或費用
及時性
謹慎性——教材舉例：
①要求企業(yè)對可能發(fā)生的資產減值損失計提資產減值準備
②對售出商品可能發(fā)生的保修義務等確認預計負債
③采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計提折舊（加速折舊法）
④或有事項
很可能（50%
基本確定（95%≤X<100%）→其他應收款
⑤所得稅會計
a.只有未來很可能取得足夠的應納稅所得額用來抵扣暫時性差異時，才能確認遞延所得稅資產；（有條件的確認）
b.除企業(yè)會計準則規(guī)定外，只要發(fā)生應納稅暫時性差異，就應當確認遞延所得稅負債。（無條件的確認）
【直擊考點•單選】甲公司在編制2017年度財務報表時，發(fā)現(xiàn)2016年度某項管理用無形資產未攤銷，應攤銷金額20萬元，甲公司將該20萬元補記的攤銷額計入了2017年度的管理費用。甲公司2016年和2017年實現(xiàn)的凈利潤分別為20 000萬元和22 000萬元。不考慮其他因素，甲公司上述會計處理體現(xiàn)的會計信息質量要求是（ ）。
A.重要性
B.相關性
C.可比性
D.及時性
答案：A
解析：2016年無形資產未進行攤銷，屬于差錯，同時補記金額相對于2016年和2017年實現(xiàn)的凈利潤而言整體影響不大，作為不重大的前期差錯處理，因此題中在2017年確認為當期管理費用，體現(xiàn)的是重要性原則。
三.會計要素及其確認
會計要素：6個
財務狀況：資產=負債+所有者權益
資產——特征：①有用②擁有③控制
負債——特征：現(xiàn)時義務：法定義務、推定義務（售后保修）
所有者權益——構成：①實收資本（股本）②資本公積（資本溢價（股本溢價）、其它資本公積）③其它綜合收益④盈余公積⑤未分配利潤
經營成果：收入-費用=利潤
收入確認條件（2019年重新編寫）：①合同已簽②合同明確了雙方的權利義務③合同明確了支付條款④合同具有商業(yè)實質⑤向客戶提供的貨物或服務很可能收到錢
利潤=日常活動（收入-費用）+非日常活動（利得-損失）
【直擊考點·單選】下列各項中，屬于直接計入所有者權益的利得的是（ ）。
A.出租無形資產取得的收益
B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額
C.出售固定資產產生的凈收益
D.可供出售金融資產公允價值大于初始成本的差額
答案：D
解析：出租無形資產取得的收益屬于日常活動；利得與投資者投入資本無關；處置固定資產產生的凈收益屬于直接計入當期損益的利得。
四.會計要素計量屬性
會計要素計量屬性有：
•歷史成本：
•重置成本：強調現(xiàn)在，現(xiàn)在購買相同或類似資產的價格。
——應用：盤盈存貨、盤盈固定資產的入賬成本口徑
•可變現(xiàn)凈值：倒推得到的，資產對外銷售價格減去資產至完工時估計將要發(fā)生的成本和估計的銷售費用以及相關稅費。
——應用：
①存貨的期末計價，采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法
②資產減值準則所規(guī)范的資產在認定其可收回價值時，公允價值減去處置費用后的凈額是備選口徑之一
•現(xiàn)值：未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)。
——應用：
①分期付款方式購入固定資產、無形資產的入賬成本
②分期收款銷售商品收入的計量口徑
③棄置費用在計入固定資產成本時采取現(xiàn)值口徑
④資產減值準則所規(guī)范的資產在認定其可收回價值時，未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)是備選口徑之一
⑤融資租入固定資產入賬成本口徑選擇之一
•公允價值：即脫手價格，出售資產、轉移負債所需支付的價格
——應用：
①交易性金融資產的期末計量口徑選擇
②投資性房地產的后續(xù)計量口徑選擇之一
③可供出售金融資產的期末計量口徑選擇
④融資租入固定資產入賬口徑選擇之一
【直擊考點·多選】下列各項關于資產期末計量的表述中，正確的有（ ）。
A.持有至到期投資按照市場價格計量
B.應收款項按照賬面價值與其預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低計量
C.可供出售金融資產按照公允價值計量
D.存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量
答案：CD
解析：持有至到期投資按照攤余成本進行后續(xù)計量，選項A不正確；由于應收款項計提的壞賬準備可以轉回，應按照賬面余額與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低計量，選項B不正確。
5. 本章小結
1、了解會計基本假設
2、掌握會計信息質量要求
3、掌握會計要素的確認條件
4、掌握會計計量屬性及其應用場景
1. 本章考情分析
本章考試主要以客觀題形式出現(xiàn)，但作為基礎知識也可以在計算題、綜合題出現(xiàn)一小問。本章難度不大，分數(shù)適中，屬于比較好得分的章節(jié)。
2. 本章基本框架
3. 本章重要考點
一.存貨的確認
【特別提示】
①存貨區(qū)別于固定資產等非流動資產的最基本的特征是，企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售，存貨包括：原材料、在產品、半成品、產成品、商品、周轉材料、在途物資、發(fā)出商品等。
②為建造固定資產等各項工程而儲備的各種物資，不能作為企業(yè)的存貨。（作為“工程物資”）
③企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造完成或修理驗收入庫后，應視同企業(yè)的產成品。（即企業(yè)為加工或修理產品發(fā)生的材料、人工費等作為企業(yè)存貨核算）
④周轉材料符合固定資產定義的，應當作為固定資產。
⑤下列項目屬于企業(yè)的存貨：
a.房地產開發(fā)企業(yè)購入的用于建造商品房的土地使用權；
b.已經取得商品所有權，但尚未驗收入庫的在途物資；
c.委托加工物資；
d.委托代銷商品；
e.已經發(fā)貨但存貨的風險和報酬并未轉移給購買方的發(fā)出商品。
⑥對于受托代銷商品，由于其所有權未轉移至受托方，因而，受托代銷的商品不能確認為受托方存貨的一部分。所以填列資產負債表“存貨”項目時“受托代銷商品”與“受托代銷商品款”兩科目一增一減相互抵銷，不列為受托方存貨。
二.存貨的初始計量
存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。（3個組成部分）
存貨成本構成的基本原則：
1）原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的存貨的初始成本由采購成本構成。
2）產成品、在產品、半成品和委托加工物資等通過進一步加工而取得的存貨的成本由采購成本、加工成本以及為使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構成。
存貨的初始計量需要區(qū)分存貨的來源：
（一）外購的存貨——采購成本=買價（價、稅、費）+采購費用（入庫前的合理支出）
價——購買價款（扣除商業(yè)折扣后）
稅——歸屬于成本的相關稅費：關稅、消費稅、不能抵扣的增值稅等
費——運輸費（稅率11%）、裝卸費、保險費等
入庫前的合理支出：如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等
【特別提示】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等：（3種做法）
①應當計入存貨采購成本。
②也可以先進行歸集，期末根據所購商品的存銷情況進行分攤。
a.對于已售商品的進貨費用，計入當期損益（主營業(yè)務成本）；
b.對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。
③企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的（體現(xiàn)了重要性要求），可以在發(fā)生時直接計入當期損益（銷售費用）
（二）通過進一步加工而取得的存貨——3個組成部分=采購成本+加工成本+其他成本
【注意】委托外單位加工的存貨——委托加工業(yè)務中，受托方代收代繳的消費稅的處理：
①委托加工材料用于連續(xù)生產應稅消費品：消費稅記入“應交稅費——應交消費稅”的借方
②委托加工材料直接用于銷售或用于生產非應稅消費品：消費稅記入“委托加工物資”借方（入委外加工存貨成本）
【教材例2-1】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應稅消費品的非黃金飾品）。原材料成本為20000元，支付的加工費為7000元（不含增值稅），消費稅稅率為10%，材料加工完成并已驗收入庫，加工費用等已經支付。雙方適用的增值稅稅率為16%。（假設受托方沒有同類應稅消費品的計稅價格）
消費稅組成計稅價格=（20000+7000）÷（1-10%）=30000（元）
受托方代收代繳的消費稅稅額=30000×10%=3000（元）
應交增值稅稅額=7000×16%=1120（元）
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用于連續(xù)生產應稅消費品 |
直接用于銷售 |
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①發(fā)出委托加工材料 貸：原材料 20000 |
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②支付加工費用和稅金 借：委托加工物資 7000 應交稅費—應交增值稅（進項稅額）1120 —應交消費稅 3000 貸：銀行存款 11120 |
②支付加工費用和稅金 借：委托加工物資 10000（7000+3000） 應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 1120 貸：銀行存款 11120 |
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③加工完成，收回委托加工材料 借：原材料 27000（20000+7000） 貸：委托加工物資 27000 |
③加工完成，收回委托加工材料 借：庫存商品 30000（20000+10000） 貸：委托加工物資 30000 |
（三）其他方式取得的存貨
投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
（四）通過提供勞務取得的存貨
企業(yè)提供勞務取得存貨的，所發(fā)生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用，計入存貨成本。
三.存貨的期末計量
1、期末計量原則：
①資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量；
②存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益（資產減值損失）
2、可變現(xiàn)凈值的確定：
①直接用于出售的產品或材料：可變現(xiàn)凈值=自身的售價-自身的相關稅費-估計的銷售費用
②需要加工的產品：可變現(xiàn)凈值=產品售價-產品的相關稅費和銷售費用-加工成本
【注意】（1）產成品、商品等直接用于出售的商品存貨，沒有銷售合同約定的，其可變現(xiàn)凈值應
為以市場價格減去估計的銷售費用和相關稅費等后的金額確定。有合同約定的，按照合同價。
（2）用于出售的材料等，應當以市場價格減去估計的銷售費用和相關稅費等后的金額作為其可變現(xiàn)凈值。這里的市場價格是指材料等的市場價格
（3）需要經過加工的材料：在確定需要經過加工的材料存貨的可變現(xiàn)凈值時，需要用以其生產的產成品的可變現(xiàn)凈值與該產成品的成本進行比較，如果該產成品的可變現(xiàn)凈值高于其成本，則該材料應當按照其成本計量。
（4）產品貶值，材料才可能計提減值準備；產品未貶值，不提減值準備。
（5）為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應當以合同價格為基礎而不是估計售價，減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額確定。
（6）如果企業(yè)持有的同一項存貨數(shù)量多于銷售合同或勞務合同訂購的數(shù)量的，應分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值，應當以一般銷售價格為基礎計算。
【教材例2-6】產品貶值，材料計提準備
2×16年12月31日，甲公司庫存原材料——鋼材的賬面價值（成本）為600 000元，可用于生產一臺C型機器，市場購買價格總額為550 000元，假設不發(fā)生其他購買費用。
由于鋼材的市場銷售價格下降，用鋼材生產的C型機器的市場銷售價格總額由1 500 000元下降為1 350 000元，但其生產成本仍為1 400 000元，將鋼材加工成C型機器尚需投入800 000元。估計銷售費用及稅金為50 000元。要求：確定2×16年12月31日鋼材的價值。
答案：根據上述資料，可按以下步驟進行確定：
第一步，先判斷產成品有沒有發(fā)生貶值：
C型機器的可變現(xiàn)凈值=C型機器估計售價-估計銷售費用及稅金=1 350 000-50 000=1 300 000（元）
C型機器的成本=1400000元
可變現(xiàn)凈值＜成本，因此判斷出C機器發(fā)生貶值。
第二步，判斷材料有沒有發(fā)生貶值，如有，需要計提多少減值準備：
鋼材的可變現(xiàn)凈值=C型機器的估計售價-將鋼材加工成C型機器尚需投入的成本-估計銷售費用及稅金=1 350 000-800 000-50 000=500 000（元）
鋼材的成本=600000元
可變現(xiàn)凈值＜成本，因此判斷出鋼材發(fā)生貶值，需要計提減值準備。
四、存貨跌價準備的核算
1.存貨跌價準備的計提
資產負債表日，存貨的成本高于其可變現(xiàn)凈值的，企業(yè)應當計提存貨跌價準備。
借：資產減值損失
貸：存貨跌價準備
（1）企業(yè)通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備（單項計提法）。
（2）對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備（分類計提法）。
（3）與在同一地區(qū)生產和銷售的產品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備（總體計提法）。
2.存貨跌價準備的轉回（提取的反向）
當以前減記存貨價值的影響因素已經消失（不能是其他因素），減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益（資產減值損失的貸方）。
【特別提示】
①在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，意味著轉回的金額以將存貨跌價準備的余額沖減至零為限。
②導致存貨跌價準備轉回的是以前減記存貨價值的影響因素的消失，而不是在當期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于成本的其他影響因素。如果本期導致存貨可變現(xiàn)凈值高于其成本的影響因素不是以前減記該存貨價值的影響因素，則不允許轉回該存貨跌價準備。
3.存貨跌價準備的結轉（存貨沒了）
企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經銷售，則企業(yè)在結轉銷售成本時，應同時結轉對其已計提的存貨跌價準備（按存貨賬面價值轉成本）。
對于因債務重組、非貨幣性資產交換轉出的存貨，也應同時結轉已計提的存貨跌價準備。（準備減少記借方）
【教材例2-14】2×15年，甲公司庫存A機器5臺，每臺成本為5000元，已經計提的存貨跌價準備合計為6000元。2×16年，甲公司將庫存的5臺機器全部以每臺6000元的價格售出，適用的增值稅稅率為16%，貨款未收到。
甲公司的相關賬務處理如下：
借：應收賬款 34800
貸：主營業(yè)務收入——A機器 30000
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 4800
借：主營業(yè)務成本——A機器 19000
存貨跌價準備——A機器 6000
貸：庫存商品 25000
4. 本章小結
1.掌握存貨的確認和初始計量
2.掌握存貨的期末計量（成本與可變現(xiàn)凈值孰低）
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