1. 本章考情分析

本章考試主要以客觀題為主，但作為基礎知識也可以也常與借款費用、債務重組、所得稅、合并財務報表等內容結合出現在主觀題中。本章分值一般在5分左右，2016年本章考過計算題。本章難度不大，屬于比較好得分的章節。

2. 本章教材變化

1、修改增值稅稅率

2、刪除“固定資產大修理支出費用化處理”的相關表述

3、刪除“固定資產更新改造支出不滿足固定資產確認條件”的相關表述

3. 本章基本框架

4. 本章重要考點

一.固定資產的確認

【特別提示】

①通常情況下，取得固定資產所有權是判斷與固定資產所有權有關的風險和報酬是否轉移到企業的一個重要標志。

②但是所有權是否轉移不是判斷的唯一標準。（融資租入固定資產）

③企業由于安全或環保的要求購入設備等，雖然不能直接給企業帶來經濟利益，但是有助于企業從其他相關資產的使用中獲得未來經濟利益或者獲得更多的未來經濟利益，也應確認為固定資產。

④對于工業企業持有的工具、用具、備品備件，維修設備等資產，施工企業持有的模板、擋板、架料等周轉材料，以及地質勘探企業持有的管材等，盡管該類資產具有固定資產的某些特征，如使用年限超過一年，也能夠帶來經濟利益，但由于數量多、單價低，考慮到成本效益原則，在實務中通常確認為存貨。

但符合固定資產的定義和確認條件的，比如企業（民用航空運輸）的高價周轉件等，應當確認為固定資產。

二.固定資產的初始計量（按照成本進行初始計量）

（一）外購固定資產

價：購買價款

稅：關稅、契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等【不包括：增值稅進項稅額】

費：達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該資產的運輸費、裝卸費、安裝成本、專業人員服務費等【不包括：員工培訓費】

特殊：一筆購入多項沒有單獨標價的固定資產：應當按照各項固定資產的公允價值比例（即構成比例）對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本

【直擊考點•單選】甲公司系增值稅一般納稅人，購入一套需安裝的生產設備，取得的增值稅專用發票上注明的價款為300萬元，增值稅稅額為51萬元，自行安裝領用材料20萬元，發生安裝人工費5萬元，不考慮其他因素，設備安裝完畢達到預定可使用狀態轉入固定資產的入賬價值為（　　）萬元。

A.320B.351C.376D.325

答案：D

解析：增值稅一般納稅人購入設備的增值稅可以抵扣，不計入設備成本，安裝過程中領用材料的增值稅可以抵扣，不計入設備成本，所以設備安裝完畢達到預定可使用狀態轉入固定資產的入賬價值=300+20+5=325（萬元）。

（二）自行建造固定資產

1. 自營方式建造固定資產（自己買料、自己蓋房）

——通過“工程物資”科目核算：

實際成本：實際支付的買價、運輸費、保險費等相關稅費

完工后如有剩余：按實際成本或計劃成本結轉作為存貨

盤虧、報廢、毀損：減去殘料價值（原材料）以及保險公司、過失人等賠款后的差額分3種情況處理：

①工程項目尚未完工的，計入或沖減工程項目的成本；

②工程項目已經完工的，計入當期營業外收入或營業外支出。

③非常原因造成的工程物資的盤虧、報廢、毀損，直接計入營業外支出。

④建造固定資產領用工程物資、原材料或庫存商品，應按其實際成本轉入所建工程成本。

2. 出包方式建造固定資產（與建造承包商簽訂建造合同）

——通過“在建工程”科目核算：

入賬價值=建筑工程支出+安裝工程支出+安裝設備支出+分攤的待攤支出

其中：待攤支出的相關內容：

①待攤支出含義：是指在建設期間發生的，不能直接計入某項固定資產價值、而應由所建造固定資產共同負擔的相關費用

②待攤支出包括：為建造工程發生的管理費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監理費、應負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用（★★）、建設期間發生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，以及負荷聯合試車費等

③分攤方法：

a.待攤支出分攤率

=累計發生的待攤支出/（建筑工程支出+安裝工程支出+★安裝設備支出）×100%

b.某工程應分配的待攤支出

=某工程的建筑工程支出、安裝工程支出和在安裝設備支出合計×待攤支出分配率

【特別提示】

試車期間取得的收入，沖減工程成本。

（三）租入固定資產

融資租賃：實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。

經營租賃：實質上沒有轉移與租賃資產所有權有關的全部風險和報酬，不需將租賃資產資本化，通常情況下，只需將支付或應付的租金按照直線法計入相關資產成本或當期損益。

（四）其他方式取得的固定資產

接受固定資產投資的企業，在辦理了固定資產移交手續之后，應按投資合同或協議約定的價值加上應支付的相關稅費作為固定資產的入賬價值，但合同或協議約定價值不公允的除外。

（五）存在棄置費用的固定資產

1.特殊行業的特定固定資產，企業應當將棄置費用的現值計入相關固定資產的成本，同時確認相應的預計負債。

借：固定資產

　貸：預計負債

2.在固定資產的使用壽命內，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發生時計入財務費用。

借：財務費用

　貸：預計負債

3.由于技術進步、法律要求或市場環境變化等原因，特定固定資產的履行棄置義務可能發生支出金額、預計棄置時點、折現率等變動，從而引起的預計負債變動，應按照以下原則調整該固定資產的成本：（企業會計準則解釋第6號）

（1）對于預計負債的減少，以該固定資產賬面價值為限扣減固定資產成本。如果預計負債的減少額超過該固定資產賬面價值，超出部分確認為當期損益。

（2）對于預計負債的增加，增加該固定資產的成本。

按照上述原則調整的固定資產，在資產剩余使用年限內計提折舊。一旦該固定資產的使用壽命結束，預計負債的所有后續變動應在發生時確認為損益。

4.一般工商企業的固定資產發生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應當在發生時作為固定資產處置費用處理。

借：固定資產清理

　貸：銀行存款

【直擊考點•單選】某核電站以10 000萬元購建一項核設施，現已達到預定可使用狀態，預計在使用壽命屆滿時，為恢復環境將發生棄置費用1 000萬元，該棄置費用按實際利率折現后的金額為620萬元。該核設施的入賬價值為（　　）萬元。

A.9000 B.10000 C.10620 D.11000

答案：C

解析：該核設施的入賬價值=10 000+620=10 620（萬元）。

三.固定資產折舊

（一）固定資產折舊范圍

【特別提示】

①處于更新改造過程停止使用的固定資產，應將其賬面價值轉入在建工程，不再計提折舊。

更新改造項目達到預定可使用狀態轉為固定資產后，再按照重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

②大修理停用的固定資產照提折舊。（按正常方式）

③融資租入固定資產視同自有固定資產提折舊。其中：確定租賃資產的折舊期間應依據租賃合同而定。

a.能夠合理確定租賃期滿時將會取得租賃資產所有權的，應以租賃期開始日租賃資產的使用壽命作為折舊期間；

b.無法合理確定租賃期滿后承租人是否能夠取得租賃資產所有權的，應以租賃期與租賃資產的使用壽命兩者中較短者作為折舊期間；

（二）固定資產折舊方法：4種：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法

1.年限平均法（又稱直線法）

月折舊率=年折舊率÷12；月折舊額=固定資產原價×月折舊率

2.工作量法

;

某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額

3.雙倍余額遞減法

不考慮固定資產預計凈殘值的情況下，根據每期期初固定資產原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。

折舊年限的最后兩年，將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。

計算公式如下：

4.年數總和法

【直擊考點•計算】某企業一項固定資產的原價為20 000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值200元。

A：按雙倍余額遞減法計提折舊：

雙倍余額遞減法折舊率=2/5×100%=40%

第一年應計提的折舊額=20 000×40%=8 000（元）

第二年應計提的折舊額=（20 000-8 000）×40%=4 800（元）

第三年應計提的折舊額=（20 000-8 000-4 800）×40%=2 880（元）

第四、第五年的年折舊額=（20 000-8 000-4 800-2 880-200）÷2=2 060（元）

B：按年數總和法計提折舊：

第一年折舊額=（20 000-200）×5/15=6 600（元）

第二年折舊額=（20 000-200）×4/15=5 280（元）

第三年折舊額=（20 000-200）×3/15=3 960（元）

第四年折舊額=（20 000-200）×2/15=2 640（元）

第五年折舊額=（20 000-200）×1/15=1 320（元）

（三）固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核

企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。

如果固定資產的使用壽命、預計凈殘值的預期數與原先估計數有差異的，應當相應調整固定資產使用壽命、預計凈殘值，并按照會計估計變更的有關規定進行處理。（不需要追溯調整）

四.固定資產后續支出

后續支出的處理原則：（資本化或費用化）

1.符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；

2.不符合固定資產確認條件的，應當計入當期損益。

3.更新改造期間不計提折舊。

（一）資本化的后續支出（改良、改擴建、更新改造）

1.固定資產發生的可資本化的后續支出，通過“在建工程”科目核算。（賬面價值）

2.待更新改造等工程完工并達到預定可使用狀態時，再從在建工程轉為固定資產，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

3.企業在發生可資本化的固定資產后續支出時，可能涉及替換固定資產的某個組成部分。在這種情況下，當發生的后續支出符合固定資產確認條件時，應將其計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。

4.企業對固定資產進行定期檢查發生的大修理費用，有確鑿證據表明符合資本化條件的，可以計入固定資產成本，不符合固定資產確認條件的，計入當期損益。

【直擊考點•單選】2010年5月1日甲公司對某生產線進行改良，工程開工當天，該生產線的賬面原價為500萬元，已提折舊200萬元，已提減值準備為25萬元。改良工程共發生人工費30萬元，領用生產用材料100萬元，對應的進項稅稅額為17萬元，領用本企業的產品一批，成本為80萬元，計稅價格為120萬元，增值稅稅率為17%，拆下的舊零件賬面價值為26萬元，工程于2010年10月1日達到預定可使用狀態，則2010年10月1日改良后固定資產入賬成本為（　　）萬元。

A.485B.459C.489D.589

答案：B

解析：2010年10月1日改良后的固定資產入賬成本=（500-200-25）+30+100+80-26=459（萬元）。

（二）費用化的后續支出（日常修理）

1.固定資產的日常維護支出通常不滿足固定資產的確認條件，應在發生時直接計入當期損益。行政管理部門發生的：計入管理費用；專設銷售機構發生的：計入銷售費用。

2.融資租入固定資產發生的固定資產后續支出，比照上述原則處理。

3.經營租入固定資產發生的改良支出，應通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法進行攤銷。

五.固定資產的處置（包括：出售、轉讓、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等）

（一）固定資產終止確認的條件（貸：固定資產）

固定資產滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：

1.該固定資產處于處置狀態。（不再用于生產商品、提供勞務、出租或經營管理）

2.該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。

（二）固定資產處置的會計處理——一般通過“固定資產清理”科目進行核算

1.固定資產轉入清理

借：固定資產清理

　　累計折舊

　　固定資產減值準備

　貸：固定資產

2.發生的清理費用

借：固定資產清理

　貸：銀行存款

3.出售收入、殘料等的處理

借：銀行存款/原材料等

　貸：固定資產清理

　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

4.保險賠償的處理

借：其他應收款/銀行存款等

　貸：固定資產清理

5.清理凈損益的處理

總原則：依據固定資產處置方式的不同

1）因已喪失使用功能（如：正常報廢清理）或因自然災害發生毀損等原因而報廢清理產生的利得或損失應計入營業外收支

2）因出售、轉讓等原因產生的固定資產處置利得或損失應計入資產處置損益

凈損失：

①屬于生產經營期間正常報廢清理的處理凈損失

借：營業外支出—處置非流動資產損失

　貸：固定資產清理

②屬于自然災害等非正常原因造成的損失

借：營業外支出—非常損失

　貸：固定資產清理

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③出售、轉讓等原因造成的損失（人為原因）

借：資產處置損益

　貸：固定資產清理

凈收益：

①固定資產清理完成后的生產經營期間凈收益【已喪失使用功能（如：正常報廢清理）或因自然災害等】

借：固定資產清理

　貸：營業外收入

②出售、轉讓等原因產生的凈收益（人為原因）

借：固定資產清理

　貸：資產處置損益

注：籌建期間的，沖減“管理費用”

【補充知識點】固定資產盤虧：計入“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”，按管理權限報經批準后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償沖回損失。

報經批準前：

　　借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢

　　累計折舊

　　固定資產減值準備

貸：固定資產

報經批準后：

（1）可收回的保險賠償或過失人賠償

　　借：其他應收款

　　貸：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢

（2）按應計入營業外支出的金額

　　借：營業外支出

　　貸：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢

【補充知識點】固定資產盤盈：作為前期差錯處理，記入“以前年度損益調整”科目

（1）借：固定資產

貸：以前年度損益調整

（2）調整所得稅

　　　　借：以前年度損益調整　　　

　　　　　貸：應交稅費——應交所得稅

（3）結轉以前年度損益調整

借：以前年度損益調整

貸：盈余公積

利潤分配——未分配利潤

5. 本章小結

1.掌握固定資產初始計量的核算

2.掌握固定資產后續支出的核算

3.掌握固定資產處置的核算

4.熟悉固定資產折舊方法