新舊事業(yè)單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定

2018/1/22 21:08:47山東用友

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附件：
新舊 事業(yè)單位 會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定
我部對 1997 年 7 月印發(fā)的《事業(yè)單位會計制度》（財預(yù)字
„1997‟288 號）（以下簡稱原制度）進行了全面修訂，于 2012
年 12 月 19 日發(fā)布了新《事業(yè)單位會計制度》（財會„2012‟22
號）（以下簡稱新制度），自 2013 年 1 月 1 日起施行。為了確保
新舊制度順利過渡，現(xiàn)對事業(yè)單位執(zhí)行新制度的有關(guān)銜接問題規(guī)
定如下：
一、新舊制度銜接總要求
（一）自 2013 年 1 月 1 日起，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴格按照新制
度的規(guī)定進行會計核算和編報財務(wù)報表。
（二）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定做好新舊制度的銜接。相關(guān)
工作包括以下幾個方面：
1.根據(jù)原賬編制 2012 年 12 月 31 日的科目余額表。
2.按照新制度設(shè)立 2013 年 1 月 1 日的新賬。
3.將 2012 年 12 月 31 日原賬科目余額按照本規(guī)定進行調(diào)整
（包括新舊結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整和基建并賬調(diào)整），按調(diào)整后的科目余額編
制科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額。上述“原賬中
各會計科目”指原制度規(guī)定的會計科目，以及參照財政部印發(fā)的
相關(guān)補充規(guī)定增設(shè)的會計科目。
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新舊會計科目對照情況參見本規(guī)定附表。
4.根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制 2013 年
1 月 1 日期初資產(chǎn)負債表。
（三）及時調(diào)整會計信息系統(tǒng)。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對原有會計核
算軟件和會計信息系統(tǒng)進行及時更新和調(diào)試，正確實現(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)
換，確保新舊賬套的有序銜接。
二、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬
（一）資產(chǎn)類。
1.“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)
返還額度”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、 “預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)
收款”科目。
新制度設(shè)置了“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款
額度”、“財政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬
款”、“其他應(yīng)收款”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的
核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)
入新賬中相應(yīng)科目。新賬中相應(yīng)科目設(shè)有明細科目的，應(yīng)將原賬
中上述科目的余額加以分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目的相關(guān)明
細科目。
2.“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費用”科目。
新制度未設(shè)置“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費用”科目，但設(shè)
置了“存貨”科目，其核算范圍包括原賬中“材料”、“產(chǎn)成品”、
“成本費用”科目的核算內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“材料”、
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“產(chǎn)成品”、“成本費用”科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科
目的相關(guān)明細科目。
3.“對外投資”科目。
新制度將事業(yè)單位的對外投資劃分為短期投資和長期投資，
相應(yīng)設(shè)置了“短期投資”、“長期投資”兩個科目，兩個科目的核
算內(nèi)容與原賬中“對外投資”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，
應(yīng)對原賬中“對外投資”科目的余額進行分析：將依法取得的、
持有時間不超過 1 年（含 1 年）的對外投資余額轉(zhuǎn)入新賬中“短
期投資”科目，將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“長期投資”科目。
4.“固定資產(chǎn)”科目。
新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”科目，由于固定資產(chǎn)價值標準提
高，原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實物資產(chǎn)，將有一部分要按照新
制度轉(zhuǎn)為低值易耗品。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目
錄，對原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額進行分析：
（1）對于達不到新制度中固定資產(chǎn)確認標準的，應(yīng)當(dāng)將相
應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目，將相應(yīng)的“固定基金”科目余
額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目；對于已領(lǐng)用出庫的，還應(yīng)同時
將其成本一次性攤銷，同時做好相關(guān)實物資產(chǎn)的登記管理工作，
在新賬中，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“存貨”科目。
（2）對于符合新制度中固定資產(chǎn)確認標準的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)
余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目。
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5.“無形資產(chǎn)”科目。
新制度設(shè)置了“無形資產(chǎn)”科目，核算無形資產(chǎn)的原價。原
賬中“無形資產(chǎn)”科目余額反映的是尚未攤銷的無形資產(chǎn)價值。
轉(zhuǎn)賬時，將原賬中“無形資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“無形
資產(chǎn)”科目，同時將相應(yīng)的“事業(yè)基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“非
流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目。
事業(yè)單位按新制度規(guī)定對無形資產(chǎn)進行攤銷的，應(yīng)當(dāng)自2013
年 1 月 1 日起設(shè)置和啟用“累計攤銷”科目，以“無形資產(chǎn)”科
目 2013 年 1 月 1 日的期初余額為原價，按新制度規(guī)定進行攤銷。
（二）負債類。
1.“借入款項”科目。
新制度將事業(yè)單位的借入款項劃分為短期借款和長期借款，
相應(yīng)設(shè)置了“短期借款”、“長期借款”兩個科目，兩個科目的核
算內(nèi)容與原賬中“借入款項”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，
應(yīng)對原賬中“借入款項”科目的余額進行分析：將期限在 1 年內(nèi)
（含 1 年）的各種借款余額轉(zhuǎn)入新賬中“短期借款”科目，將剩
余余額轉(zhuǎn)入新賬中“長期借款”科目。
2.“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財政專戶款”科目。
新制度設(shè)置了“應(yīng)繳稅費”、“應(yīng)繳國庫款”、“應(yīng)繳財政專戶
款”科目，其核算內(nèi)容與原賬中“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)繳預(yù)算款”、
“應(yīng)繳財政專戶款”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原
賬中“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財政專戶款”科目的余
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額分別直接轉(zhuǎn)入新賬中的“應(yīng)繳稅費”、“應(yīng)繳國庫款”、“應(yīng)繳財
政專戶款”科目。
3.“應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補貼”、
“應(yīng)付其他個人收入”科目。
新制度未設(shè)置“應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付地方（部門）
津貼補貼”、“應(yīng)付其他個人收入”科目，但設(shè)置了“應(yīng)付職工薪
酬”科目，其核算內(nèi)容涵蓋了原賬中上述三個科目的核算內(nèi)容，
并包括應(yīng)付的社會保險費和住房公積金等。事業(yè)單位應(yīng)在新賬中
該科目下按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置明細科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中
“應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補貼”、“應(yīng)
付其他個人收入”科目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”
科目的相關(guān)明細科目，并對原賬中“其他應(yīng)付款”科目的余額進
行分析，將其中屬于事業(yè)單位應(yīng)付的社會保險費和住房公積金等
的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目的相關(guān)明細科目。
4.“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”科目。
新制度設(shè)置了“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)收賬款”科目，其核算內(nèi)容
與原賬中上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬
中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目。
新制度設(shè)置了“應(yīng)付賬款”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述
相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同，但不包括償還期在 1 年以上（不
含 1 年）的應(yīng)付賬款，如跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等。
轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)對“應(yīng)付賬款”科目進行分析，將償還期在 1 年以
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上（不含 1 年）的應(yīng)付賬款的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“長期應(yīng)付款”
科目；將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付賬款”科目。
5.“其他應(yīng)付款”科目。
新制度設(shè)置了“其他應(yīng)付款”科目。該科目的核算范圍比原
賬中“其他應(yīng)付款”科目的核算范圍小，不包括事業(yè)單位應(yīng)付的
社會保險費和住房公積金，以及償還期限在 1 年以上（不含 1 年）
的應(yīng)付款項，如以融資租賃租入的固定資產(chǎn)租賃費等，相應(yīng)內(nèi)容
轉(zhuǎn)由新制度下“應(yīng)付職工薪酬”、“長期應(yīng)付款”科目核算。轉(zhuǎn)賬
時，應(yīng)將原賬中“其他應(yīng)付款”科目的余額進行分析：將其中屬
于應(yīng)付的社會保險費和住房公積金的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職
工薪酬”科目；將其中屬于償還期限在 1 年以上（不含 1 年）的
應(yīng)付款項的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“長期應(yīng)付款”科目；將剩余余額，
轉(zhuǎn)入新賬中“其他應(yīng)付款”科目。
（三）凈資產(chǎn)類。
1.“事業(yè)基金”科目。
新制度設(shè)置了“事業(yè)基金”科目，但不再在該科目下設(shè)置“一
般基金”、“投資基金”明細科目，其核算范圍也較原賬中“事業(yè)
基金”科目發(fā)生變化，不再包括財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和財政補助結(jié)余。
轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“事業(yè)基金”科目所屬“投資基金”明細科
目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目，
并對所屬“一般基金”明細科目的余額（扣除轉(zhuǎn)入新賬中“非流
動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目數(shù)額后的余額）進行分析：對屬
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于新制度下財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科
目；對屬于新制度下財政補助結(jié)余的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財政補助
結(jié)余”科目；將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。
2.“固定基金”科目。
新制度未設(shè)置“固定基金”科目，但設(shè)置了“非流動資產(chǎn)基
金”科目，核算事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形
資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“固定基金”
科目的余額（扣除轉(zhuǎn)為存貨的固定資產(chǎn)對應(yīng)的固定基金數(shù)額后的
余額）轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。
3.“專用基金”科目。
新制度設(shè)置了“專用基金”科目，轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“專
用基金”科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“專用基金”科目的相關(guān)明
細科目。
4.“經(jīng)營結(jié)余”科目。
新制度設(shè)置了“經(jīng)營結(jié)余”科目，其核算范圍與原賬中“經(jīng)
營結(jié)余”科目的核算范圍基本相同。轉(zhuǎn)賬時，如果原賬中“經(jīng)營
結(jié)余”科目有借方余額，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入新賬中“經(jīng)營結(jié)余”科目。
5.“事業(yè)結(jié)余”、“結(jié)余分配”科目。
新制度設(shè)置了“事業(yè)結(jié)余”科目，其核算范圍較原賬中“事
業(yè)結(jié)余”科目發(fā)生變化，不再包括財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和財政補助結(jié)余；
新制度未設(shè)置“結(jié)余分配”科目，但設(shè)置了“非財政補助結(jié)余分
配”科目，核算事業(yè)單位本年度非財政補助結(jié)余分配的情況和結(jié)
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果。因原賬中“事業(yè)結(jié)余”、“結(jié)余分配”科目一般無余額，不需
進行轉(zhuǎn)賬處理。 “事業(yè)結(jié)余”、 “非財政補助結(jié)余分配”科目自 2013
年 1 月 1 日起直接啟用新賬即可。
（四）收入支出類。
1.“財政補助收入”、“事業(yè)收入”、“上級補助收入”、“附屬
單位繳款”、“經(jīng)營收入”、“其他收入”、“撥出經(jīng)費”、“事業(yè)支出”、
“上繳上級支出”、 “對附屬單位補助”、 “經(jīng)營支出”、 “銷售稅金”、
“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目。
由于上述原賬中收入支出類科目年末無余額，不需進行轉(zhuǎn)賬
處理。自 2013 年 1 月 1 日起，應(yīng)當(dāng)按照新制度設(shè)置收入支出類
科目并進行賬務(wù)處理。
2.“撥入專款”、“撥出專款”、“專款支出”科目。
新制度未設(shè)置“撥入專款”、“撥出專款”、“專款支出”科目。
轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“撥入專款”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“非財
政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的貸方，將原賬中“撥出專款”、“專款支出”
科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的借方。
三、按照新制度將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬
事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照新制度的要求，在按國家有關(guān)規(guī)定單獨核
算基本建設(shè)投資的同時，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位會計“大
賬”。新制度設(shè)置了“在建工程”科目，該科目為新設(shè)科目。事
業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在新賬中“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細
科目，核算由基建賬并入的在建工程成本。
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將 2012年 12月 31日原基建賬中相關(guān)科目余額并入新賬時：
按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、
“預(yù)付工程款”等科目余額，借記新賬中“在建工程——基建工
程”科目；按照基建賬中“交付使用資產(chǎn)”等科目余額，借記新
賬中“固定資產(chǎn)”等科目；按照基建賬中“基建投資借款”科目
余額，貸記新賬中“長期借款”科目；按照基建賬中“建筑安裝
工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”、“交付使
用資產(chǎn)”等科目余額，貸記新賬中“非流動資產(chǎn)基金”科目的相
關(guān)明細科目；按照基建賬中“基建撥款”科目余額中歸屬于財政
補助結(jié)轉(zhuǎn)的部分，貸記新賬中“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；按照基建
賬中其他科目余額，分析調(diào)整新賬中相應(yīng)科目；按照上述借貸方
差額，貸記或借記新賬中“事業(yè)基金”科目。
事業(yè)單位執(zhí)行新制度后，應(yīng)當(dāng)至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科
目的發(fā)生額，在“大賬”中按照新制度對基建相關(guān)業(yè)務(wù)進行會計
處理。
四、財務(wù)報表新舊銜接
（一）編制 2013 年 1 月 1 日期初資產(chǎn)負債表。
事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編
制 2013 年 1 月 1 日期初資產(chǎn)負債表。
（二）事業(yè)單位 2013 年度財務(wù)報表的編制。
事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照新制度規(guī)定編制 2013 年的月度、年度財
務(wù)報表。在編制 2013 年度收入支出表、財政補助收入支出表時，
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不要求填列上年比較數(shù)。
五、其他銜接事項
新制度設(shè)置了“累計折舊”科目，核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計
提的累計折舊。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》或相關(guān)
財務(wù)制度的規(guī)定確定是否對固定資產(chǎn)計提折舊。不對固定資產(chǎn)計
提折舊的，不設(shè)置“累計折舊”科目。對固定資產(chǎn)計提折舊的，
應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定設(shè)置“累計折舊”科目，并進行如下處理：
（1）對執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)（不包括新舊轉(zhuǎn)賬時轉(zhuǎn)入
“存貨”的固定資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)在 2013 年度全面核查其原價、截至
2013 年 12 月 31 日的已使用年限、尚可使用年限等，并于 2013
年12月31日對這些固定資產(chǎn)補提折舊，按照應(yīng)計提的折舊金額，
借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”
科目，自 2014 年 1 月 1 日起對這些固定資產(chǎn)按照新制度的規(guī)定
按月計提折舊；（2）對執(zhí)行新制度后形成的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照
新制度的規(guī)定按月計提折舊。
附：新舊事業(yè)單位會計制度會計科目對照表
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附：
新舊事業(yè)單位會計制度會計科目對照表
新事業(yè)單位會計制度會計科目  原事業(yè)單位會計制度會計科目
及 補充規(guī)定會計科目
序號  編號  名稱  編號  名稱
一、資產(chǎn)類
1  1001  庫存現(xiàn)金  101  現(xiàn)金
2  1002  銀行存款  102  銀行存款
3  1011  零余額賬戶用款額度  零余額賬戶用款額度
*
4  1101  短期投資  117  對外投資
5  1401  長期投資
6  1201
120101
120102
財政應(yīng)返還額度
財政直接支付
財政授權(quán)支付
財政應(yīng)返還額度
*
財政直接支付
財政授權(quán)支付
7  1211  應(yīng)收票據(jù)  105  應(yīng)收票據(jù)
8  1212  應(yīng)收賬款  106  應(yīng)收賬款
9  1213  預(yù)付賬款  108  預(yù)付賬款
10  1215  其他應(yīng)收款  110  其他應(yīng)收款
11  1301  存貨  115  材料
116  產(chǎn)成品
509  成本費用
12  1501  固定資產(chǎn)  120  固定資產(chǎn)
13  1502  累計折舊
14  1511  在建工程
15  1601  無形資產(chǎn)  124  無形資產(chǎn)
16  1602  累計攤銷
17  1701  待處置資產(chǎn)損溢
二、負債類
18  2001  短期借款  201  借入款項
19  2401  長期借款
20  2101  應(yīng)繳稅費  210  應(yīng)交稅金
21  2102  應(yīng)繳國庫款  208  應(yīng)繳預(yù)算款
22  2103  應(yīng)繳財政專戶款  209  應(yīng)繳財政專戶款
23  2201  應(yīng)付職工薪酬  應(yīng)付工資（離退休費）
*
應(yīng)付地方（部門）津貼補貼
*
應(yīng)付其他個人收入
*
24  2301  應(yīng)付票據(jù)  202  應(yīng)付票據(jù)
25  2302  應(yīng)付賬款  203  應(yīng)付賬款
26  2303  預(yù)收賬款  204  預(yù)收賬款
27  2305  其他應(yīng)付款  207  其他應(yīng)付款
12
28  2402  長期應(yīng)付款
三、凈資產(chǎn)類
29  3001  事業(yè)基金  301  事業(yè)基金——一般基金
30  3101
310101
310102
310103
310104
非流動資產(chǎn)基金
長期投資
固定資產(chǎn)
在建工程
無形資產(chǎn)
301
302
事業(yè)基金——投資基金
固定基金
31  3201  專用基金  303  專用基金
32  3301
330101
330102
財政補助結(jié)轉(zhuǎn)
基本支出結(jié)轉(zhuǎn)
項目支出結(jié)轉(zhuǎn)
33  3302  財政補助結(jié)余
34  3401  非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)  404  撥入專款
502  撥出專款
503  專款支出
35  3402  事業(yè)結(jié)余  306  事業(yè)結(jié)余
36  3403  經(jīng)營結(jié)余  307  經(jīng)營結(jié)余
37  3404  非財政補助結(jié)余分配  308  結(jié)余分配
四、收入類
38  4001  財政補助收入  401  財政補助收入
39  4101  事業(yè)收入  405  事業(yè)收入
40  4201  上級補助收入  403  上級補助收入
41  4301  附屬單位上繳收入  412  附屬單位繳款
42  4401  經(jīng)營收入  409  經(jīng)營收入
43  4501  其他收入  413  其他收入
五、支出類
44  5001  事業(yè)支出  501  撥出經(jīng)費
504  事業(yè)支出
520  結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建
45  5101  上繳上級支出  516  上繳上級支出
46  5201  對附屬單位補助支出  517  對附屬單位補助
47  5301  經(jīng)營支出  505  經(jīng)營支出
512  銷售稅金
48  5401  其他支出
注：上表中標有“*”號的會計科目為事業(yè)單位參照財政部印發(fā)的相關(guān)補充規(guī)定增設(shè)的會計科目。

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